澤明股份有限公司單項資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量【案例背景】澤明股份有限公司（以下簡稱澤明公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，主要從事汽車制動系統(tǒng)的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，汽車配件的生產(chǎn)和銷售。2012年12月31日，澤明公司對下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，假定澤明公司下列資產(chǎn)以前期間未計提減值準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下。（1）2012年12月31日，澤明公司庫存A配件2000件，每件成本為3萬元，賬面成本總額為6000萬元。該配件是專門為組裝節(jié)能發(fā)動機而購進(jìn)的，2000件該配件可以組裝成2000件節(jié)能發(fā)動機。該配件2012年12月31日的市場價格為每件2.6萬元。節(jié)能發(fā)動機2012年12月31日的市場價格為每件4.68萬元（含稅價）。將該配件組裝成節(jié)能發(fā)動機，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計銷售每件節(jié)能發(fā)動機需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。節(jié)能發(fā)動機是澤明公司2012年新開發(fā)的產(chǎn)品。（2）澤明公司2012年12月31日用于汽車制動系統(tǒng)研發(fā)的無形資產(chǎn)的可收回金額為460萬元。該項無形資產(chǎn)是澤明公司2010年年初開始自行研究開發(fā)的一項新技術(shù)，2010年發(fā)生相關(guān)研究費用100萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)費用為120萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)費用為280萬元；2011年至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)費用460萬元，2011年7月該技術(shù)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于汽車制動系統(tǒng)的研發(fā)。申請專利權(quán)發(fā)生注冊費用20萬元，為運行該項無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出為14萬元。該項專利權(quán)的法律保護(hù)期限為15年，澤明公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會持續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。凌風(fēng)汽車公司向澤明公司承諾在5年后以160萬元購買該專利權(quán)。澤明公司管理層計劃在5年后將其出售給凌風(fēng)汽車公司。澤明公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。（3）預(yù)計生產(chǎn)輪胎的生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為2800萬元、3200萬元、3800萬元、6400萬元，2017年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為9300萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為20240.40萬元。2012年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值為21000萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：（4）2012年12月31日，澤明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌至62萬元，澤明公司預(yù)計該股權(quán)投資的公允價值會持續(xù)下跌。該項可供出售金融資產(chǎn)系澤明公司2011年8月1日支付價款84萬元取得的對甲公司的股權(quán)投資，購買時另支付交易費用l萬元。2011年12月31日，該項股權(quán)投資公允價值為80萬元，澤明公司預(yù)計公允價值的下跌是暫時的。（5）2012年12月31日，用于出租的一幢辦公樓出現(xiàn)減值跡象，若將其對外處置，預(yù)計可收到價款78萬元，并同時發(fā)生相關(guān)費用3萬元。如果繼續(xù)持有，其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為76萬元。該項辦公樓的租賃開始日為2011年12月31日，澤明公司將其作為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)核算。租賃開始日該辦公樓的賬面余額為200萬元，累計折舊110萬元，采用年限平均法計提折舊，尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。
【案例要求】假定不考慮其他條件，計算上述存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)需計提的減值金額，并編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

假定不考慮其他因素的影響，回答下列各題。華清地產(chǎn)股份有限公司籌集資金建造辦公樓的核算【案例背景】華清地產(chǎn)股份有限公司（以下簡稱華清地產(chǎn)）于1996年由華銀集團(tuán)獨家發(fā)起設(shè)立，于2000年首次公開發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。華清地產(chǎn)是一家集房地產(chǎn)規(guī)劃設(shè)計、開發(fā)建設(shè)、物業(yè)管理于一體的現(xiàn)代化國際企業(yè)。華清地產(chǎn)于2009年1月1日動工興建一幢辦公樓，建成后自用，工程采用自營建造的方式。受政策調(diào)控的影響，華清地產(chǎn)銷售情況不佳，資金相對緊張，建造該辦公樓的資金主要是通過銀行借款和發(fā)行債券籌集。相關(guān)資料如下：（1）華清地產(chǎn)為建造辦公樓于2009年1月1日向銀行專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①從A銀行取得長期借款1000萬元，期限為2006年12月1日～2011年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；②2009年12月31日發(fā)行一次還本、分次付息的普通債券，期限為3年，面值為1000萬元，價格為1200萬元，票面利率為9%，經(jīng)計算的實際利率為8.5%。華清地產(chǎn)建造工程的資產(chǎn)支出如下表所示：  閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時性投資，臨時性投資月收益率為0.5%。（2）工程于2010年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月10日正式投入使用。該幢辦公樓預(yù)計凈殘值為287.28萬元，使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。（3）2011年12月31日，華清地產(chǎn)與北方信達(dá)公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將該辦公樓整體出租給北方信達(dá)公司，租賃期開始日為2012年1月1日，租期為3年，年租金為150萬元，每年年末支付。華清地產(chǎn)有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，采用公允價值模式計量該房地產(chǎn)。2011年12月31日公允價值為5200萬元。（4）該幢辦公樓于2012年年末、2013年年末、2014年年末的公允價值分別為5500萬元、5600萬元和5800萬元。（5）2015年1月15日華清地產(chǎn)處置該項投資性房地產(chǎn)，售價為5800萬元。（1）計算2009年和2010年專門借款利息資本化金額。（2）計算2009年和2010年一般借款利息資本化金額。（3）計算該辦公樓的入賬價值。（4）針對2011年年底將該辦公樓轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨蕛r值模式計量的投資性房地產(chǎn)的會計處理提出分析意見。（5）計算華清地產(chǎn)因處置該項房地產(chǎn)影響當(dāng)年利潤總額的金額，并編制處置時的賬務(wù)處理。

計算題：
AS上市公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率折算。屬于增值稅一般納稅企業(yè)。
(1)2009年1月20日，以人民幣銀行存款償還2008年11月應(yīng)付賬款100萬美元，銀行當(dāng)日賣出價為1美元=7.14元人民幣，銀行當(dāng)日買入價為1美元=7.10元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.12元人民幣。2008年12月31日，即期匯率為1美元=7.15元人民幣。
(2)2009年2月20日，收到某公司償還應(yīng)收賬款500萬美元，并兌換為人民幣。銀行當(dāng)日賣出價為1美元=7.16元人民幣，銀行當(dāng)日買入價為1美元=7.14元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.15元人民幣。
(3)2009年10月20日，當(dāng)日即期匯率是1美元=7.3元人民幣，以0.2萬美元每臺的價格從美國購入國際最新型號的健身器材500臺(該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，并于當(dāng)日支付了美元存款。按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為5萬元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為8.5萬元人民幣。
(4)2009年10月25日以每股6.5港元的價格購入乙公司的H股500萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用10萬港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣，款項已用港元支付。
(5)2009年12月31日，健身器材庫存尚有100臺，國內(nèi)市場仍無健身器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至0.18萬美元/臺。12月31日的即期匯率是1美元=7.2元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。
(6)2009年12月31日，乙公司H股的市價為每股6港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。
要求：
(1)編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會計分錄。
(2)編制2009年2月20日收到應(yīng)收賬款的會計分錄。
(3)編制2009年10月20日購入國際健身器材的會計分錄。
(4)編制2009年10月25日購入交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。
(5)編制2009年12月31日對健身器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
(6)編制2009年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

計算題：
AS上市公司以人民幣為記賬本位幣。屬于增值稅一般納稅人，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣。AS公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)2010年10月20日，當(dāng)日即期匯率是1美元=6.83元人民幣，以0.2萬美元/臺的價格從美國購入國際最新型號的健身器材500臺(該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，并于當(dāng)日以美元存款支付相關(guān)貨款。購入的健身器材作為庫存商品核算。按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為70萬元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為116.11萬元人民幣。
(2)2010年10月25日以每股6.5港元的價格購入乙公司的H股500萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用10萬港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.88元人民幣，款項已用港元支付。
(3)2010年12月31日，健身器材庫存尚有100臺，國內(nèi)市場仍無健身器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至0.18萬美元/臺。12月31日的即期匯率是1美元=6.75元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。
(4)2010年12月31日，乙公司H股的市價為每股6港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.86元人民幣。2011年3月6日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價每股7港元全部售出，所得港元價款存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。
要求：
(1)編制2010年10月20日購入健身器材的會計分錄;
(2)編制2010年10月25日購入交易性金融資產(chǎn)的會計分錄;
(3)編制2010年12月31日對健身器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備;
(4)編制2010年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄;
(5)計算2010年上述業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響;
(6)編制2011年3月6日出售交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。